2017中级会计职称实务讲义【PPT课件】。2017 中级职称课程讲义杭州求是专修学校 固定资产的后续支出 后续支出的处理原则 1 、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 几个问题 1 、折旧问题 几个问题 2 、科目问题 几个问题 3 、替换问题 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，当发...
2017 中级职称课程讲义杭州求是专修学校 固定资产的后续支出 后续支出的处理原则 1 、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 几个问题 1 、折旧问题 几个问题 2 、科目问题 几个问题 3 、替换问题 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本 例题 设备原值100 万已提折旧40万，现有零部件万，现有零部件20 万需要替换，新零部件买价30 万，？ ？ 替换后设备价值多少 计算 100-40=60 旧的：20-8=12 新的： ：30 替换后：60-12+30=78 自己练习题目 甲公司2012 年3 月1 日购入一台设备，买价为234万元，增值税为万元，增值税为39.78 万元，运杂费为6万元，预计残值收入万元，预计残值收入10 万元，预计清理费用3 万元，采用5年期直线法折旧，年期直线 年末该设备的公允处置净额为141.5 万元，1 预计未来现金流量折现值为130 万元 ， 新核定的净残值为5 万元，折旧期假定未发生变化，2014 年6 月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为万元，此零部件改良当时的账面价值为20 万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4 万元，折旧期为5年，则年，则2015 年的折旧额为（ ）万元。A.35 B.26.5 C.35.1 D.35.3 费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续， 不 ， 应 支出 ， 不符合固定资产确认条件的 ， 应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。当期管理费用或销售费用。 经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出 通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两， 采 者中较短的期间内 ， 采用合理的方法进行摊销 固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：； （ （1） ） 该固定资产处于处置状态 ；（ （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 例题 （2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益， 应 。 的 ， 应予终止确认 。（ ） 固定资产处置会计处理 出售 毁损 报废 会计处理 销账： 借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 固定资产处置会计处理 收入 借：银行存款 贷 ： 固定资产清理 应交税费 固定资产处置会计处理 费用 借：固定资产清理 贷 ： 银行存款 固定资产处置会计处理 净收益： 借：固定资产清理 贷 ： 营业外收入 练习 甲公司2009 年2 月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10 年，预计净残值率为固定资产原3 2 2 价的3%， ， 因产品转型， ，2011 年2 月28日 日 ， 甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000 元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备元，出售时，该设备已计提减值准备4 000 元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为 （ ） 。元。甲公司出售此设备发生的净损益为 （ ） 。A.2 500 元 元 B. －2 200元 元 C. －3 000 元 元 D.1 680元 元 第四章 投资性房地产 投资性房地产的定义所谓投资性房地产是指为赚取租金投资性房地产的定义所谓投资性房地产是指为赚取租金， 或 或资本增值 ， 或者两者兼有而持有的房地产。 （二）投资性房地产的特征 1. 投资性房地产是一种经营活动； 2. 投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别与企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。地产和房地产开发企业用于销售的房地产。 3.投资性房地产有两种计量模式，一是成本模式，二是公允价值计量模式投资性房地产有两种计量模式，一是成本模式，二是公允价值计量模式 投资性房地产的范围 1 、哪些属于，哪些不属于 2 、与固定资产--- 房产 无形资产--- 土地使用权区分开 属于投资性房地产的 房产：出租 持有升值 土地使用权：出租 持有升值 特例 关注业态 对于企业持有以备经营租出的空置建筑， ， 业 业 理 理 （ （ 物 只有企 管 当局 董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可供经营出租状态的建筑物机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可供经营出租状态的建筑物 不属于投资性房地产的资产 1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。2 2. 作为存货的房地产 3 按照国家有关规定认定的闲置土地 不属于投资性房地产的资产 4 转租 5 辅助服务比重大的 6 部分租赁 7 计划出租 例题 （ （2009年）下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。年）下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A. 已出租的建筑物B. 待出租的建筑物C. 已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 例题 （ （2010年）企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改年）企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改， 应 为对外出租 ， 应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ）可使用状态时确认为投资性房地产。（ ） 投资性房地产在确认条件 1 、符合定义 2. 企业能够取得与该项投资性房地产相； 关的租金收入或增值收益 ； 3.该项投资性房地产成本能够可靠地计量。该项投资性房地产成本能够可靠地计量。 该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处 投资性房地产的确认时点： 用于出租的： 租赁开始日？？ 租赁期开始日 ？ 投资性房地产的确认时点： 准备增值的房地产：1.持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。持有以备经营出租的空置建筑物，以企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。 2.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。 投资性房地产的入账价值确认1. 初始入账总的原则：历史成本原则。 与固定资产、无形资产一致 具体入账价值 2.不同取得渠道下入账成本构成（不同取得渠道下入账成本构成（1 ）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。（账价值。（2）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本 投资性房地产的后续计量 后续计量的区别： 采用成本模式进行后续计量 采用公允价值模式进行后续计量 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 选计量模式注意 1、有确凿证据表明公允价值持续可靠地取得、有确凿证据表明公允价值持续可靠地取得一 2、 、 旦选用 ， 就必须全部选用 公允价值的取得途径 1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 2、 、 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 采用成本模式计量的投资性房地产采用成本模式计量的投资性房地产 科目设置 投资性房地产------ ＸＸ地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 采用成本模式计量的投资性房地产 外购时 借：投资性房地产 贷 ： 银行存款 采用成本模式计量的投资性房地产 收取租金时：借：银行存款收取租金时：借：银行存款： 其 贷 ： 其他业务收入 采用成本模式计量的投资性房地产 B.每月折旧时：借：其他业务成本每月折旧时：借：其他业务成本： 投 贷 ： 投资性房地产累计折旧 采用成本模式计量的投资性房地产 年末价格涨跌，不做账 采用成本模式计量的投资性房地产 减值时： 借：资产减值损失 贷 ： 投资性房地产减值准备 会计分录 出售时 借：银行存款 贷 ： 其他业务收入 会计分录 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷 ： 投资性房地产 会计分录 后续支出 借：投资性房地产- 在建 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产---XX 会计分录 后续支出 借：投资性房地产--- 在建 贷 ： 银行存款 会计分录 建造成功 借：投资性房地产---XX 贷 ： 投资性房地产 在建 采用公允模式计量的核算 科目设置： 投资性房地产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 采用公允模式计量会计核算 外购时 借：投资性房地产 成本 贷 ： 银行存款 采用公允模式计量会计核算 收取租金时：借：银行存款收取租金时：借：银行存款： 其 贷 ： 其他业务收入 采用公允模式计量会计核算 B. 每月不提折旧： 采用公允模式计量会计核算 年末价格涨 借：投资性房地产 公允价值变动 贷 ： 公允价值变动损益 采用公允模式计量会计核算 年末价格跌 借：公允价值变动损益 贷 ： 投资性房地产 公允价值变动 采用公允模式计量会计核算 不提取减值 采用公允模式计量会计核算 后续支出 借：投资性房地产- 在建 贷 ： 投资性房地产--- 成本 ---- 公允价值变动 采用公允模式计量会计核算 后续支出 借：投资性房地产--- 在建 贷 ： 银行存款 采用公允模式计量会计核算 建造成功 借：投资性房地产--- 成本 贷 ： 投资性房地产 在建 采用公允模式计量会计核算 出售时 借：银行存款 贷 ： 其他业务收入 采用公允模式计量会计核算 借：其他业务成本 贷：投资性房地产--- 成本 ---- 公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 采用公允模式计量会计核算 出售时 借：银行存款45004 贷 ： 其他业务收入4500 采用公允模式计量会计核算 借：其他业务成本4000 贷：投资性房地产--- 成本3000 ---- 公允价值变动1000 借：公允价值变动损益1000 贷：其他业务成本1000 借：其他综合收益800 贷：其他业务成本800 出售时的营业利润 两种模式的变更 1可以变更成本模式公允模式不可以变更 变更会计处理 借：投资性房地产- 成本（变更日公允价值） 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产--XX原账面价值利润分配原账面价值利润分配--- 未分配利润 90%盈余公积 10% 投资性房地产转换 转换的原因：用途的变更自用出租 成本模式下的转换 借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销） 贷 ： 固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 成本模式下的转换 借：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 贷 ： 投资性房地产 累计折旧（摊销） 公允模式下转换 借：投资性房地产---- 成本 累计折旧（累计摊销） 公允价值变动损益 贷：固定资产（无形资产） 其他综合收益 公允模式下转换 借：固定资产（转化日的公允价） 公允价值变动损益 贷：投资性房地产--- 成本 ---- 公允价值变动 公允价值变动损益 本章重点 一个概念 两个范围：4 个属于、7 个不属于 两种模式核算 两种模式的变更 两种资产的转换 第五章：长期股权投资 长期股权投资效果 1 、控制：50% 以上 有权决定对方财务和经营 直接 间接 直接+ 间接 长期股权投资效果 2、共同控制是指按照、共同控制是指按照 相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方 一 致同意后才能决策。 长期股权投资效果 判断标准： 需要：所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排需要：所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排 唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 长期股权投资效果 3 、重大影响20%-50% 指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 长期股权投资效果 4 、三无 长期股权投资核算范围 控制 共同控制 重大影响 长期股权投资核算方法 1 、成本法 2 、权益法权益法 ----------20%---------50%---------权益法成本法金融资产 企业合并形成的长期股权投资 1 、同一控制下的企业合并 2 、非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并 1 、双方之间是被另外一个人控制 2 、长投的初始投资成本怎么确认 3、 、 投资资产按什么价值 4 、差额的处理 同一控制下的企业合并初始成本非权益资产获得股权入账成本 ：按照取得被合并方所有者权益的 账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本 差额处理：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 同一控制下的企业合并初始成本用现金资产获得股权借：长期股权投资： 账面价值* 持股比例资本公积贷：银行存款 实际投出金额资本公积 同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资： 账面价值* 持股比例资本公积累计折旧 已提折旧贷：固定资产 原值累计折旧 已提折旧贷：固定资产 原值资本公积 同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资： 账面价值* 持股比例资本公积累计摊销 已提摊销贷：无形资产 原值累计摊销 已提摊销贷：无形资产 原值资本公积 例题 甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2012 年6 月1 日，甲公司以银行存款取8 得乙公司所有者权益的80%， ， 同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元 若甲公司支付银行存款720 万元 若甲公司支付银行存款900 万元 答案 若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资万元借：长期股权投资 800： 银 贷 ： 银行存款 720 资本公积 资本溢价 80 答案 （ （2 ）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资万元借：长期股权投资 800 资本公积 资本溢价 100贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 同一控制下的企业合并初始成本 发行权益性证券合并 初始入账成本 ：应当在合并日按照取得账 的 被合并方所有者权益 账面价值 的份额 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 同一控制下的企业合并初始成本发行股票获得股权借：长期股权投资： 账面价值* 持股比例贷： 股本 发行股票的面值资本公积 例题 甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2013 年1 月1 日甲公司发行600 万股普通股每 1 作 6 （ 每股面值1元 元 ） 作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资万元。借：长期股权投资 780 （1300 ×60%）贷：股本）贷：股本 600 资本公积 股本溢价 180 同一控制下的企业合并初始成本 初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益 账面价值 的份额？ 被合并方净资产为负数 ？？问题一 同一控制下的企业合并初始成本 两人会计政策不一致？？谁为标准 ？问题二谁为标准 ？ 合并产生的费用处理 合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生时计入当期损益合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生时计入当期损益 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价问题三 自己练习 AB 为同一控制 A 用2000 万+ 土地 换B 80% 股权 4 月1 ， ，5 月6 月 月 日签协议 月 月 日批准6 月30 日办理手续 价 土地 原价 6000 万，累计摊销1000万，公允价万，公允价9000万 万 B 净资产账面价10000 万，公允价15000万，评估中介100万 万 答案 借：长期股权投资 8 000累计摊销 1 000 贷 ： 银行存款 2000无形资产 6 000资本公积 股本溢价 1000 答案 借：管理费用100万 万 贷：银行存款100万 万 同一控制下一揽子交易的会计处理 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并， 应 “ “一 的 ， 应当判断多次交易是否属于 揽子交易” 判断条件 ①交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；①交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； ② 交易整体才能达成 一 项完整的商业结果单次看明显不正常 ② 交易整体才能达成 项完整的商业结果 ③一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；③一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生； ④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的④一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。 例题 4 月1日甲公司与乙公司签订转让协议，约定甲向乙公司转让其持有的日甲公司与乙公司签订转让协议，约定甲向乙公司转让其持有的A 公司100%股权，对价总额为股权，对价总额为7 000 万元。考虑到股权平稳过渡，双方7 1 3 协议约定 ， 乙公司应在7 月1 日之前支付3 000万 万元，以先取得A 公司30% 股权；乙公司应在12月 月31 日之前支付4 000 万元，以取得A 公司剩余70% 股权。2011 年12 月31日至乙公司支付剩余价款的期间，日至乙公司支付剩余价款的期间，A 公司仍由甲公司控制 非一揽子交易合并成本 两次或多次交易完成合并 合并成本的时点： 合并日* 合并成本 ： 合并日被投资企业账面价值* 比例 第一次：延伸到合并日账面余额 第二次：投资的账面价值差额 非一揽子交易合并成本 1、确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。： 在 时点 ： 在合并日 初始成本：应享有被合并方净资产在最终控制方初始成本：应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额合并财务报表中的账面价值的份额 非一揽子交易合并成本 2 、差额处理： 初始投资成本 第 一 次投资在合并日的账面价值 第二次的实际投资账面价值 ------------------------------ 差额 调整资本公积，不足冲减留存收益 非一揽子交易合并成本 3、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则其 ， 暂 核算而确认的 其他综合收益 ， 暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 第一次投资的扫尾工作可以不做 非一揽子交易合并成本 4因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利， 暂 润分配以外的所有者权益其他变动 ， 暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。 第一次投资的扫尾工作可以不做 例题 见教材P61 例题5-2 合并日 初始投资成本 第一次投资在合并日的账面价值 第二次实际投资的账面价值 差额及处理 非同一控制下的企业合并 1 、双方之间无关联关系 2 、长投的初始投资成本怎么确认 3、 、 投资资产按什么价值 4 、差额的处理 非同一控制下的企业合并 1 、发行股票收购对方 借：长期股权投资： 发行股票公允价 贷：股本 资本公积发行股票公允价 例题 某企业发行1000 万股普通股收购B 公司70% 股份，形成控制，股票面值每股1， 公 6 在 ， 用 元 ， 公允价值6元 元 ， 在投资过程中 ， 用银行存款支付审计费评估费100万，股票发行手续费万，股票发行手续费200万 万 答案 借：长期股权投资6000万 万 贷：股本1000万 万积 积 5 资本公积- 股本溢价5000万 万 借：管理费用100万 万 贷：银行存款100万 万 借：资本公积- 股本溢价200万 万 贷：银行存款200万 万 非同一控制下的企业合并 1 、长期股权投资的初始投资成本 按投出资产的公允价（含税） 货币资金 固定资产、无形资产 发行股票不看被投资企业不看被投资企业购买日 非同一控制下的企业合并 2 、投出资产 账面价值差额处理 公允价值差额处理 非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理 1 、投出资产固定资产 账面价值 ： 固定资产、累计折旧、减值准备 固定资产清理 差额做营业外收入和营业外支出 例题 2013 年1 月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款200 万元向乙公司投资甲 一 一 （ 甲公司和乙公司不属于同 控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200 万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 7600+200=7800 参考答案： 借：长期股权投资：7600+200 贷：固定资产清理 7600 银行存款 200 借 借:理 固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备200 贷：固定资产 8000理 借：固定资产清理 300入 贷：营业外收入 300 非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理 2 、投出资产无形资产 账面价值 ： 无形资产、累计摊销、减值准备 差额做营业外收入和营业外支出 例题 2013 年5 月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款200 万元向丙公司投资（甲一 一 公司和丙公司不属于同 控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200 万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 200+4000=4200 参考答案： 借：长期股权投资：4000+200 累计摊销 5002 无形资产减值准备200 营业外支出 100 贷：无形资产 5000 非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理 3 、投出资产可供出售金融资产 账面价值 ： 可供出售金融资产 差额做投资收益 例题 2013 年5 月1日，甲公司以金融资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一日，甲公司以金融资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一 ） 占 控制的两个公司 ）， 占乙公司注册资本的70%, 该金融资产为可供出售金融资产的账面原价为该金融资产为可供出售金融资产的账面原价为1000 万元，5 月1日公允价值为日公允价值为3000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 参考答案： 借：长期股权投资：3000 贷：可供出售金融资产1000 投资收益 2000 非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理 4 、投出资产存货 账面价值 ： 库存商品----- 主营业务成本 公允价值----- 主营业务收入 考虑税费 甲公司2013 年4 月1 日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期取 取 还贷款义务换取A 持有的 乙 公司股权， ，2013年 年7 月1 日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000 万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500 万元，增值税85万元，账面成本万元，账面成本400 万元，承担归还贷款义务200 万元 500+85+200 参考答案： 借：长期股权投资：785 贷：主营业务收入500 应交税费 85 短期借款 200 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理 5 、投出资产为投资性房地产 账面价值 ： 投资性房地产----- 其他业务成本 公允价值----- 其他业务收入 例题 2013 年1 月1日，甲公司以出租的房屋和银行存款日，甲公司以出租的房屋和银行存款200 万元向乙公司投资（甲一 一 公司和乙公司不属于同 控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该房屋属于投资性房地产，账面原价为该房屋属于投资性房地产，账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，公允价值为万元，公允价值为9000 万元。不考虑其他相关税费。 参考答案： 借：长期股权投资：9000+200 贷：其他业务收入 9000 银行存款 200 借 借:本 其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧 500 贷：固定资产 8000 合并成本和净资产公允价之间差额 ①合并成本大于 合并中可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额-------- 应确认为商誉，不做合 ② 合并成本小于合并中可辨认净资产公允价值份额--- 营业外收入 控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表，影响购买方的个别利润表，20 章才涉及到。 合并费用处理 评估费、审计费间接费用---- 管理费用 发行证券费用---- 冲减资本公积，不足冲盈余公积和未分配利润和同一控制一样 例题 教材P62 例题5-3 评估费用的处理 多次交易合并成本 1、确定非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。确定非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。： 在 时点 ： 在合并日 初始成本： 第一次投资在合并日的账面余额 第二次投资在合并日的公允价 多次交易合并成本 初始投资成本 第一次投资的原始成本 第 一 次投资在合并日的账面余额 ------------------------------ 中间过程账务是如何处理的？ 多次交换最后合并 合并前是成本法： 原账面余额+ 购买日为取得进一步的股； 份新支付对价的公允价值之和 ； 多次交换最后合并 原采用权益法核算的 购买日应对权益法下长期股权投资的账+ 面余额+ 购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 其他不调，到处置时再调整 多次交换最后合并 原采用金融工具核算的 购买日应对金融工具的公允价+ 购买日= 新支付对价的公允价值= 购买日长期股权投资的成本。 金融工具对应的其他综合收益要调整 例题 A 公司于2012 年3 月以12 000 万元取得B 公司30% 的股权，权益法核算，于2012 年确认对B 公司的投资收益450 万元。2013 年4 月，A得 得 公司又斥资15 000 万元取得B 公司另外30%的股权。假定A 公司在取得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。公司并未宣告发放现金股利或利润。A 公司按净利润的10% 提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备 合并成本=12000+450+15000=27450 例题 教材P63 例题5-4 5-5 第二节 长投的后续计量 企业长投的后续计量方法 成本法 权益法 企业长投的后续计量方法 内容： 1 、取得 2、 、 持有分红 3 、股价涨跌 4 、出售 成本法 科目设置 长期股权投资----A 公司 取得时的业务处理 取得投资初始成本 以支付现金取得的长期股权投资 1、 、 实际支付的购买价款 2、直接相关的费用、税金及其他必要支出、直接相关的费用、税金及其他必要支出 3、已宣告但尚未发放的现金股利或利润扣除、已宣告但尚未发放的现金股利或利润扣除 例题 2013 年4 月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000 万股股票作为， 每 8 含 长期股权投资 ， 每股8元 元 （ 含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000 万元，另支付相关税费40 万元。 答案 借：长期股权投资 丁公司 7540应收股利 500： 银 贷 ： 银行存款 8040 取得投资初始成本 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作。 为 为初始投资成本 。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 例题 2007 年7 月1 日，甲公司发行股票100万股作为对价向万股作为对价向A 公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3 元。另外支付佣金手续费10万 万占 占 占A 公司5% 股份 ， 作为长期股权投资核算 2007 年A 公司盈利400万 万 2008 年2 月A 公司宣告并发放现金股利200万 万 答案 借：长期股权投资 300贷：股本 100资本公积 200 积 借：资本公积 10 款 贷：银行存款 10 年末 被投资企业盈利或亏损 ------------ 不处理 被投资企业宣告分红 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 ----- 减值测试 处置转让 借：银行存款： 长 贷 ： 长投 投资收益 长期股权投资权益法的核算 科目设置 长期股权投资----- 成本 ----- 损益调整 ------ 其他权益变动 ------ 其他综合收益 会计处理 第一步：确定初始投资成本 借 ： 长期股权投资--- 成本 应收股利 贷：银行存款 第二步：调整初始投资成本 计算投资日投资是否赚钱： 借：长期股权投资---- 成本 贷 ： 营业外收入 亏钱： 不调 注意 初始投资成本和调整后投资成本之间的区别初始投资成本和调整后投资成本之间的区别1 B 3 A 投100 给B 占30% 股份 ， 1 、同一天B 公司净资产公允价值200万 万 2 、同一天B 公司净资产公允价值400万 万 会计处理 第一步：确定初始投资成本1 借 ： 长期股权投资--- 成本100 贷：银行存款100 第二步：调整初始投资成本 1 、200*30%=60万 万 不做1 2 、400*30%=120 万大于100万 万 借：长期股权投资---- 成本20 贷：营业外收入20 每年年末 对被投资企业损益进行调整 第一种情况：也有可能不调 投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相同投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相同---- 不调 投资日被投资企业可辨认资产 、 负债公允价和账面价相差 不大---- 不调 第二种情况：一定要调 投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相差较大投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相差较大---- 三步调整 第一步调整 二个企业会计政策不同 以投资企业政策对被投资企业的损益进行调整 第二步调整 将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本 全部按公允价标准重新计算净利润 例题存货对外出售80% ，调整前利润为600万 万 调整 按公允价值算存货成本 （ （1050-750 ）*80%=240 调整 固定资产折旧对利润的影响 2400/ 16 - 1800 / 20=60 调整 无形资产摊销对利润的影响 1200 / 8 -1050 / 10=45 调整 调整后利润： 600- （240+60+45 ）=255 第三步调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1 、逆流交易2、 、 顺流交易 内部交易的调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1 、顺流交易:投资方 被投资方存货------- 存货 未实现扣减 内部交易的调整A 拥有B 公司30% 股份，权益法核算，2015 年B 公司实现净利润100万 万A 一 一 B 2015 年内A 出售 批存货给B成本80 万. 售价100 万，B 未对外出售调整：100 万-20 万=80万确认收益：万确认收益：80*30%=24万 万 内部交易的调整A 拥有B 公司30% 股份，权益法核算，2015 年A 公司实现净利润100万 万3 A 一 一 B 2015 年3 月A 出售 批存货给B，成本，成本80 万. 售价120 万，B将该存货确认为固定资产，将该存货确认为固定资产，10年折旧，无残值调整：年折旧，无残值调整：100 万-40 万+3 万=83万确认收益：万确认收益：83*30%=24.9万 万 内部交易的调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1 、逆流交易:投资方 被投资方存货------- 存货 未实现扣减 内部交易的调整A 拥有B 公司30% 股份，权益法核算，2015 年B 公司实现净利润100万 万B 2 2016 年B 公司净利润200万 万2015 年内B 出售一批存货给A成本80 万. 售价100 万，A 对外出售70%其余30% 在2016 年出售 内部交易的调整B 公司净利润 100万 万2015 年调整0 * （ （100-80 ）*30%=6万 万100 万-6 万=94万 万2016 年调整100 万+6 万=106万 万 内部交易的损失不调整 A-----B30% 股份，权益法核算 2012 年A 将账面价值300 万的存货以B 售 200 万的价格出售给B ，B 公司未出售 ,B公司当年净利润为500万 万 不调整 每年年末 被投资企业盈利： 借：长期股权投资--- 损益调整 贷 ： 投资收益 每年年末 被投资企业微亏 借：投资收益 贷 ： 长期股权投资--- 损益调整 每年年末 被投资企业巨亏 先统计长期股权投资的科目余额 借 ： 投资收益 余额部分 贷：长期股权投资---整 损益调整 余额部分 不足部分 ：愿意承担- 长期应收款，预计负债 不愿意承担---- 备查账登记 超额亏损的处理顺序 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 登记备查账 对方资本公积金增加 借：长期股权投资---- 其他权益变动 贷 ： 资本公积--- 其他资本公积 对方增加综合收益 借：长期股权投资---- 其他综合收益 贷 ： 其他综合收益 被投资企业分红 借：应收股利 贷：长期股权投资---- 损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 转让借：银行存款贷：长期股权投资借：银行存款贷：长期股权投资--- 成本---- 损益调整--- 其他权益变动----- 其他综合收益投资收益 转让借：资本公积 其他资本公积贷 ： 投资收益借：其他综合收益贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益 例题 A 公司2013 年5 月以180万元将长期股权投资对外转让，投资成本万元将长期股权投资对外转让，投资成本100 万，损益5 其 1 其 调整50万 万 ， 其他权益变动15万 万 ， 其他综合收益5万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。A.20 B.10 C.30D.80 例题 2010 年3 月1 日A 以100 万投资B 公司30% 股份，权益法核算，同日B公司净资产公允价值为公司净资产公允价值为350万 万 2010 年B 公司盈利200万 万 2011 年3 月B 公司宣告并发放现金股利100万 万 2011 年B 公司亏损50万 万 2012 年B 公司增加资本公积5万 万 2012 年B 公司增加其他综合收益5万 万 例题 2012 年B 公司亏损500万 万 2013 年B 公司盈利400万 万4 1 2014 年4 月以110 万价格对外转让 会计处理 2010年 年1 借 ： 长期股权投资--- 成本100 贷：银行存款100 调整初始投资成本 2010年 年 借：长期股权投资---- 成本55 贷 ： 营业外收入5 2010年末 借：长期股权投资--- 损益调整606 贷 ： 投资收益60 被投资企业分红 利 借：应收股利 30 贷：长期股权投资---- 损益调整30 借：银行存款30 贷：应收股利30 每年年末 借：投资收益15 贷：长期股权投资--- 损益调整15 对方增加资本公积 借：长期股权投资---- 其他权益变动1.51 贷 ： 资本公积--- 其他资本公积1.5 对方增加其他综合收益 借：长期股权投资---- 其他综合收益1.51 贷 ： 其他综合收益1.5 每年年末 额 先统计长期股权投资的科目余额 123万 万 借：投资收益 123整 整 贷 ： 长期股权投资---整 损益调整 123 不足部分记 ：备查账登记 27 每年年末 被投资企业盈利： 先弥补备查账27 万亏损9 借 ： 长期股权投资--- 损益调整93 贷：投资收益93 转让借：银行存款 110 长期股权投资---- 损益调整15贷：长期股权投资---本 成本 105--- 其他权益变动 1.5--- 其他综合收益1.5投资收益 17 转让借：资本公积 其他资本公积1.5贷：投资收益1.5借：其他综合收益1.5益 贷：投资收益 1.5 长期股权投资减值 在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值。 减记至可收回金额。 课后练习题目 2010 年3 月1 日A 以1500 万投资B 公司30% 股份，权益法核算，同日B 公司的资产构成情况如下 课后练习续 1 课后练习续 2010 年A 公司实现净利润3000万 万 2011 年3 月A 公司宣告并发放现金股利2000万 万 2011 年5 月A 公司将一批成本为300万的存货销售给万的存货销售给B 公司售价500 万，B公司出售了其中的公司出售了其中的60% 2011 年B 公司实现净利润240万 万 课后练习续 2012 年5 月B公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加100万 万 2012 年因为经济状况恶化，企业转型原因亏损 损8000 万，A公司对超额亏损愿意用长期应收款承担公司对超额亏损愿意用长期应收款承担100 万外其余就不愿意承担 2013年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实现净利润年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实现净利润7500万 万 2014 年A 公司调整公司资产投向，将上述B公司股权以公司股权以2800 万元价格转让给第三方 会计处理 借记“资产减值损失” 贷记“长期股权投资减值准备” 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 题目 长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失 长期股权投资的转化 1 、5% （金融资产）20% （权益法） 2 、5% （金融资产）60% （成本法） 2 ） 3 、20%（ （ 权益法 ） 60%（ （ 成本法 4 、20% （权益法）5% （金融资产） 5 、60% （成本法）20% （权益法 6 、60% （成本法）5% （金融资产） 类型一：公允价值计量转为权益法 1 、金融工具按公允价转投资 借：长期股权投资 投资成本贷：可供出售金融资产 其他综合收益 类型一：公允价值计量转为权益法 2 、将综合收益转投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 类型一：公允价值计量转为权益法 3 、新增部分成本按权益法核算 借：长期股权投资 投资成本 贷：银行存款等 类型一：公允价值计量转为权益法 4 、调整初始投资成本 借：长期股权投资 投资成本 贷：营业外收入 例题 2015 年2 月，A 公司以600万元现金自非关联方处取得万元现金自非关联方处取得B 公司5%的 的股权。 。A 公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。计量准则将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为年末该金融资产的公允价值为1 000 万元 2016 年1 月2 日，A 公司又以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为16 000 万元，至此持股比例2 ， 按 B 达到20%。 。 取得该部分股权后 ， 按照B公司章程规定，A 公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1 000 万元 参考答案： 借：可供出售金融资产 成本600贷：银行存款 600 借：可供出售金融资产 公允价值变动400 贷：其他综合收益 400 参考答案 借：长期股权投资 投资成本 1 000： 可 贷 ： 可供出售金融资产 成本 600 公允价值变动 400 参考答案 借：长期股权投资 投资成本 1 000： 可 贷 ： 可供出售金融资产 成本 600 公允价值变动 400 参考答案 借：其他综合收益 400贷：投资收益 400 参考答案 借：长期股权投资 投资成本 2 000： 银 贷 ： 银行存款 2000 参考答案 借：长期股权投资 投资成本 200贷：营业外收入 200 例题 2015 年2 月，A 公司以600万元现金自非关联方处取得万元现金自非关联方处取得B 公司5%的 的股权。 。A 公司根据金融工具确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。计量准则将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为年末该金融资产的公允价值为1 000 万元 2016 年4 月2 日，A 公司又以2 000万元的银行存款自另一非关联方处取得万元的银行存款自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为16 000 万元，至此持股比例2 。 不 达到20%。 。 转为采用权益法核算 。 不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权...